導語(yǔ)

在銷(xiāo)售中，如果既涉及貨物，又涉及服務(wù)，那么稱(chēng)之為混合銷(xiāo)售。

營(yíng)改增以后，只要簽包料包工合同，施工企業(yè)就將產(chǎn)生混合銷(xiāo)售行為。

一、什么叫混合銷(xiāo)售

稅法規定：一項銷(xiāo)售，如果既涉及服務(wù)，又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。

從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)，或者零售的單位和個(gè)體戶(hù)的混合銷(xiāo)售，按照銷(xiāo)售貨物交納增值稅（17%）。其他單位和個(gè)體戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅（例如：提供建筑服務(wù)為11%）。

? 舉例說(shuō)明1：

營(yíng)改增以后，去酒店消費，酒店可提供6%的增值稅發(fā)票。假定總費用1萬(wàn)元，菜金4000元，酒水6000元。

酒店是做餐飲的，不是專(zhuān)營(yíng)賣(mài)酒的，也不是生產(chǎn)或批發(fā)的，他賣(mài)的是勞務(wù)。又有勞務(wù)，又有貨物，所以是混合銷(xiāo)售，按服務(wù)業(yè)適用稅率6%開(kāi)票。

對于酒店來(lái)講，按6%賣(mài)的酒，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅。

二、混合銷(xiāo)售的行為

? 案例說(shuō)明：

施工企業(yè)跟業(yè)主簽包工包料的合同，材料費、設備費600萬(wàn)，人工費400萬(wàn)。施工企業(yè)既為業(yè)主提供了建筑勞務(wù)，又給業(yè)主提供了設備（貨物銷(xiāo)售），是混合銷(xiāo)售。

如果業(yè)主要求，施工企業(yè)開(kāi)600萬(wàn)17%的專(zhuān)票，400萬(wàn)11%的專(zhuān)票，是不是可行呢？

對于施工企業(yè)而言，既提供建筑勞務(wù)，同時(shí)又提供設備，屬于混合銷(xiāo)售，而建筑企業(yè)不是從事生產(chǎn)批發(fā)的單位，因此只能開(kāi)1000萬(wàn)11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給業(yè)主。

結論：只要簽包工包料合同，施工企業(yè)就會(huì )產(chǎn)生混合銷(xiāo)售行為。因為施工企業(yè)不是生產(chǎn)批發(fā)建筑材料，所以建筑企業(yè)是繳11%的稅。

三、混合銷(xiāo)售的征收稅率

從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或者零售，包括以從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售為主，按照銷(xiāo)售貨物交納增值稅（17%）。

“為主”是指材料費和設備費在整個(gè)收入里面超過(guò)50%。

對于建筑企業(yè)存在大量包工包料的項目，建筑企業(yè)的材料費和設備費大約占到合同總額的60%到70%。因此，建筑勞務(wù)和材料一起按照17%來(lái)算增值稅。

現在我們講的，不是以項目來(lái)講的，是針對企業(yè)為主的。所以，年度內既有包工包料的項目，又有清包工的項目，年終結算時(shí)，材料費、設備費除以一年的所有收入，肯定小于50%。

因此，對于這類(lèi)企業(yè)來(lái)講，還是按照11%的稅率繳納增值稅。

四、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為

建筑企業(yè)的包工包料，就是材料費、設備費、勞務(wù)費全部加起來(lái)給業(yè)主開(kāi)11%的票。

下面，以鋼結構安裝公司為例：

鋼結構安裝企業(yè)的組織結構模式有2種：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)

鋼結構生產(chǎn)企業(yè)（A）是獨立的納稅人，鋼結構安裝企業(yè)（B）也是獨立的納稅人，但實(shí)際上是一個(gè)老板，這叫關(guān)聯(lián)企業(yè)。

舉例：B跟業(yè)主簽包工包料，1000萬(wàn)的鋼結構安裝合同。其中600萬(wàn)是鋼結構，400萬(wàn)是安裝費，B從A處買(mǎi)600萬(wàn)鋼結構回來(lái)。

營(yíng)改增以后，A、B都是一般納稅人，都在國稅局注冊。

B從A處買(mǎi)了600萬(wàn)鋼結構用來(lái)安裝，屬于混合銷(xiāo)售。

B不是鋼結構生產(chǎn)企業(yè)，因此給業(yè)主開(kāi)票就是1000萬(wàn)的11%的增值稅發(fā)票。

2、 非關(guān)聯(lián)企業(yè)

如果鋼結構生產(chǎn)企業(yè)只是鋼結構安裝公司下屬的一個(gè)部門(mén)，這時(shí)，就發(fā)生了銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，并提供建筑安裝勞務(wù)的行為。

營(yíng)改增之前，國家稅務(wù)總局2011年公告第23號文件，規定銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，并提供建筑安裝勞務(wù)者，銷(xiāo)售部分交增值稅，勞務(wù)部分交營(yíng)業(yè)稅。因此，鋼結構公司的銷(xiāo)售部分給業(yè)主開(kāi)17%的發(fā)票，勞務(wù)部分給業(yè)主開(kāi)3%的發(fā)票。

營(yíng)改增之后，這個(gè)企業(yè)既有安裝，又有生產(chǎn)、銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，但是注冊的是鋼結構安裝公司，因此交稅是全部按照17%來(lái)征收的。

這樣一來(lái)，等于是安裝勞務(wù)這一部分的稅負加重了很多（之前是3%）。

這類(lèi)企業(yè)要跟業(yè)主簽一份鋼結構銷(xiāo)售合同，賣(mài)鋼結構給業(yè)主；同時(shí)，再跟業(yè)主簽一份包工包料合同。

這樣操作后，銷(xiāo)售部分給業(yè)主開(kāi)17%的發(fā)票，勞務(wù)部分按簡(jiǎn)易計稅，給業(yè)主開(kāi)3%的發(fā)票。